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　　• 旧的债券提前替换业务的账务处理：一笔记录收 记录收 到新发行债券的款项，另一笔记录向特定信托人 到新发行债券的款项 笔记录向特定信托人 付款。然后，象其他按正常到期债务的会计处理 付款 一样，进行结账，终止偿债基金 • 由于旧的债券作废并不导致原有债务的消失，传 统上的分批偿还债券和正常到期债券的本金偿付 是作为支出记录的，而债券替换业务中的旧债券 作废却不能记录为支出，而应记录为其他资金运 应记录为其他资金运 用，以反映旧债券作废的偿付资金来源是来自发 行新的债券

　　• 政府对外承担短期负债、长期负债，比如各种中长期债券 和票据、资本租赁协议产生的其他非流动负债、养老金计 划、缺勤补偿和其他非债券长期负债 • 偿债基金应按债务项目设置而不按期间设置，偿债基金是 有限期间的基金 • 设置偿债基金主要有两个目的：一是使所有的长期负债都 通过相同的基金偿还；二是加强对偿债财务资源的管理并 明确政府的受托责任 • 只有那些按照法律程序发行的、以政府的信誉和信用作担 保的政府债券及票据，法律或债务协议明确规定在债务未 到期之前应当积累偿还本金和利息资金的长期负债才通过 偿债基金处理

　　• 传统偿债基金的假设：积累资源，到期还本付息 • 但是，政府也可能不设立偿债基金，在旧的债券 到期前，通过发行新的债券予以替换，这种业务 称为债券替换业务 债券替换业务 • 为什么采用债券替换？较低的实际利率，推迟到 期日，修改债券计划，取消或修改限制性条款 • 债券替换业务分三种情形：（1）确实用新债所筹 集的资金偿付了旧债 偿付了旧债，（2）用新债所筹集的资金 偿付了旧债 建立不可撤消信托基金（旧债券在法律上或实质 旧债券在法律上或实质 上作废 ）；（3）旧债券和新债券同时存在（旧 旧 债券依法或实际上不能作废 ）

　　• 偿债基金被要求编制资产负债表 收入、支出及 资产负债表和收入 资产负债表 收入、 基金余额变动表(公认会计原则基础的运营报表) 基金余额变动表 • 如果预算按年度编制，还需要编制预算基础的收 入、支出及基金余额变动表 • 如果偿债基金只按当期基础用于偿还负债的本金 和利息，而且财务资源不作积累也不用于各种长 期投资，则通常不需要编制资产负债表 • 若政府报告主体设立多个偿债基金，那么还需要 编制合并资产负债表和合并收入、支出及基金余 额变动表

　　2.1 偿债基金收入和其他资金来源的确认与计量 • 增加的财产税 财产税应确认为偿债基金收入，而且应采 财产税 用与其他政府基金征收的财产税相同的方式记录 • 投资收益 投资收益应确认为偿债基金的收入 • 从其他政府基金转入 从其他政府基金转入偿债基金款项的处理方法与 其他所有运营转账相同。在政府基金中转出用于 偿还长期负债的应记入“转出”或“其他资金运 用”账户，在偿债基金中则应记入“转入”或 “其他资金来源”账户。债券发行溢价直接在偿 债基金中记录为其他资金来源 • 例题：P152

　　• 偿债基金一般采用修正的应计制会计基础 • 偿债基金收入和转入应在它们可计量和可收到时 确认，支出应在相关的负债发生时确认，但由于 债券本金和利息偿还是以“到期时间”为确认基 础的，所以，偿债基金支出只确认需要动用当期 偿债基金偿付的那部分债券本金和利息 • 偿债基金的计量侧重点是计量当期财务资源来源 与运用，以及可用于嗣后偿还债券本息的净财务 资源。因此，尽管偿债基金是用于偿还普通长期 负债本息的基金，但长期负债本身则在普通长期 负债账户组中记录